وزارت امور اقتصادي و دارايي ـ سازمان مديريت و برنامه ريزي کشور
هيأت وزيران در جلسه 15/1/1395 به پيشنهاد شماره 192304/19402/200
مورخ 14/10/1394 وزارت امور اقتصادي و دارايي و به استناد تبصره (1) ماده (149) اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم ـ مصوب 1394 ـ ، آييننامه اجرايي تبصره يادشده را به شرح زير تصويب کرد:
ماده1ـ
افزايش بهاي ناشي از تجديد ارزيابي داراييهاي اشخاص حقوقي با رعايت
استانداردهاي حسابداري، مشمول پرداخت ماليات بر درآمد نميباشد.
تبصره ـ منظور از دارايي، داراييهايي است که مطابق استانداردهاي حسابداري قابل تجديد ارزيابي است و شامل مواردي از قبيل داراييهاي ثابت مشهود و نامشهود، سرمايهگذاري بلندمدت و دارايي زيستي مولد است.
ماده2ـ
کاهش مبلغ دفتري يک دارايي در نتيجه تجديد ارزيابي آن به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي پذيرفته نخواهد شد.
ماده3ـ
هرگاه يک قلم از داراييها تجديد ارزيابي شود، تجديد ارزيابي تمام اقلام طبقهاي که دارايي مذکور به آن تعلق دارد، الزامي است.
تبصره1ـ يک طبقه از داراييها را به شرطي ميتوان به طور چرخشي تجديد ارزيابي کرد که تجديد ارزيابي آن طبقه از داراييها طي يک دوره کوتاه (حداکثر تا پايان دوره مالي بعد) کامل و به روز شود.
تبصره2ـ چنانچه در يک طبقه از داراييهاي نامشهود تجديد ارزيابي شده، به دليل قابل اتکا نبودن ارزش منصفانه، تجديد ارزيابي يک قلم دارايي نامشهود امکانپذير نباشد، آن دارايي بايد به بهاي تمام شده پس از کسر استهلاک انباشته و کاهش ارزش انباشته منعکس شود.
ماده4ـ
افزايش مبلغ دفتري يک دارايي در نتيجه تجديد ارزيابي آن، مستقيماً تحت عنوان مازاد تجديد ارزيابي ثبت و در ترازنامه به عنوان بخشي از حقوق صاحبان سرمايه طبقهبندي ميشود.
ماده5 ـ
مازاد تجديد ارزيابي منعکس شده در سرفصل حقوق صاحبان سرمايه، به استثناي مواردي که نحوه عمل حسابداري آن به موجب قانون مشخص شده است، در زمان برکناري يا واگذاري دارايي مربوط يا به موازات استفاده از آن توسط واحد تجاري، بايد مستقيماً به حساب سود (زيان) انباشته منظور شود.
تبصره ـ در مواردي که مازاد تجديد ارزيابي به موازات استفاده از دارايي توسط واحد تجاري به حساب سود (زيان) انباشته منظور ميشود، مبلغ مازاد قابل انتقال به حساب سود (زيان) انباشته معادل تفاوت بين استهلاک مبتني بر مبلغ تجديد ارزيابي و استهلاک مبتني بر بهاي تمام شده تاريخي آن است. مبلغ مازادي که بدين ترتيب به حساب سود و زيان انباشته منتقل ميشود مشمول ماليات بردرآمد نخواهد بود.
ماده6 ـ
تجديد ارزيابي موضوع اين آييننامه حسب مورد توسط کارشناس رسمي دادگستري با معرفي کانون کارشناسان رسمي دادگستري يا کارشناس قوه قضاييه معرفي شده توسط مرکز امور مشاوران حقوقي، وکلا و کارشناسان قوه قضاييه صورت ميگيرد.
تبصره ـ تجديد ارزيابي داراييهاي موضوع اين آييننامه در مورد شرکتهاي دولتي و شرکتهاي وابسته به مؤسسات عمومي غيردولتي و شرکتهايي که بيش از پنجاه درصد سهام يا سهمالشرکه آنان مشترکاً يا منفرداً متعلق به اشخاص مذکور يا دولت و نهادهاي عمومي غيردولتي باشد طبق نظر کارشناس يا کارشناسان منتخب يا مورد تأييد مجمع عمومي صاحبان سهام صورت ميگيرد.
ماده7ـ
هزينه استهلاک داراييهاي تجديد ارزيابي شده به نسبت افزايش بهاي ناشي از تجديد ارزيابي به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي نميگردد.
ماده8 ـ
در محاسبه درآمد مشمول ماليات داراييهاي تجديد ارزيابي شده در زمان فروش، معاوضه يا مسلوبالمنفعه شدن، مبلغ دفتري دارايي مبتني بر بهاي تمام شده (بدون اعمال تجديد ارزيابي) منظور خواهد شد.
ماده9ـ
چنانچه در بين داراييهاي تجديد ارزيابي شده، داراييهاي موضوع فصل اول باب سوم قانون مالياتهاي مستقيم و سهام يا سهمالشرکه يا حق تقدم سهام و سهمالشرکه شرکتها وجود داشته باشد، داراييهاي مذکور در هنگام فروش و يا معاوضه صرفاً مشمول مقررات فصل مذکور و همچنين تبصره (1) ماده (143) و ماده (143) مکرر قانون مالياتهاي مستقيم و تبصرههاي آن حسب مورد خواهد بود.
ماده10ـ
افزايش سرمايه از محل مازاد تجديد ارزيابي، پوشش زيان از محل مازاد مذکور، انتقال اين مازاد به حساب سود و زيان يا اندوخته يا توزيع آن به هر شکل بين صاحبان سرمايه به منزله عدم رعايت استانداردهاي حسابداري و همچنين تحقق درآمد در آن سال بوده و مشمول ماليات بردرآمد خواهد بود.
ماده 11ـ
اشخاص حقوقي بايد در خصوص داراييهايي که تجديد ارزيابي شدهاند علاوه بر مواردي که طبق استانداردهاي حسابداري افشاي آن الزامي ميباشد موارد زير را در صورتهاي مالي و اظهارنامه مالياتي سال مالي تجديد ارزيابي و سالهاي بعد حسب مورد منعکس نمايند:
الف ـ هزينه استهلاک دوره به تفکيک بهاي تمام شده و تجديد ارزيابي هر يک از داراييها
ب ـ اطلاعات مربوط به فروش، معاوضه يا برکناري هر يک از داراييهاي تجديد ارزيابي شده
معاون اول رئيسجمهور ـ اسحاق جهانگيري